Descripción de la situación
En los últimos años, las empresas estonias se han encontrado cada vez con más frecuencia en una situación en la que una empresa estonia compra mercancías en otro país de la UE, pero no las trae a Estonia, sino que las vende a otro país de la UE o a un tercer país. Por regla general, en este caso, la empresa estonia daría su número de IVA estonio al proveedor para la transacción o el vendedor de las mercancías encontraría el número de IVA de la empresa estonia y lo indicaría en su factura. A primera vista, todo parece lógico y no entraña ningún riesgo fiscal. Sin embargo, no es así.
Riesgo fiscal
Si su empresa no trae las mercancías a Estonia, la utilización de su número de IVA estonio para dicha transacción le amenaza con el pago efectivo del IVA en Estonia por dicha compra.
Veamos la situación con ejemplos concretos.
Ejemplo 1 - Venta a personas no sujetas al impuesto en la UE
Una empresa con CIF estonio compra bienes situados en Alemania a una empresa con CIF alemán, que luego envía desde Alemania a compradores particulares en Francia. Para la transacción se utiliza un número de IVA estonio.
En este caso, la transacción sigue siendo una compra intracomunitaria para la empresa estonia, pero ésta está obligada a pagar el IVA real en Estonia por dicha compra, aunque en la factura figure IVA 0%.
¿Cómo eliminar el riesgo fiscal?
Esta situación puede evitarse si le dice al vendedor que no quiere utilizar el número de IVA estonio porque no tiene intención de enviar la mercancía a Estonia. Lo más probable es que, en este caso, el vendedor de la mercancía le diga que no puede venderle la mercancía con 0% sin el número de IVA. Entonces tendrá que registrar su empresa como sujeto pasivo del IVA en el país del vendedor de la mercancía. Una vez registrado, le dará al vendedor su número de IVA y él le venderá la mercancía con IVA, pero usted tendrá derecho a deducir ese IVA.
¡NB! Si obtiene un número de IVA en otro país de la UE, necesitará un contable o asesor fiscal que se ocupe de la declaración de impuestos en ese país.
Ejemplo 2: exportación de mercancías desde la UE
Una empresa con IVA estonio compra bienes situados en Alemania a una empresa con IVA alemán, que luego vende a Ucrania. Para la transacción se utiliza un número de IVA estonio.
En este caso, la transacción sigue siendo una compra intracomunitaria para la empresa estonia, pero ésta está obligada a pagar el IVA real en Estonia por dicha compra, aunque en la factura figure IVA 0%.
¿Cómo eliminar el riesgo fiscal?
Esta situación puede evitarse si informa al vendedor de que no desea utilizar el número de IVA estonio porque no tiene intención de enviar la mercancía a Estonia. En este caso, la transacción no se reflejará en la declaración estonia y no estará obligado a pagar el IVA en Estonia. Y el vendedor de los bienes debe dar otra razón por la que le venderá a usted con IVA 0%. Por ejemplo, exportación de bienes de la UE.
La excepción es una transacción triangular
Puede utilizar con seguridad su número de IVA estonio si la transacción es triangular.
Los términos obligatorios de la transacción triangular son:
1) cada parte de la transacción tiene un número de IVA válido en el momento de la transacción
2) las mercancías deben ir de un país de la UE a otro (excepto Estonia).
3) el movimiento real de la mercancía debe coincidir con los números de IVA utilizados por las empresas, es decir, si la mercancía se encuentra en Alemania en el momento de la venta, el vendedor debe utilizar el número de IVA alemán, la empresa estonia el número de IVA estonio y la empresa francesa el número de IVA francés.
Ejemplo 3 - transacción triangular
Una empresa con IVA estonio (B) compra bienes situados en Alemania a una empresa con IVA alemán (A), que luego vende a una empresa con IVA francés (C) y los bienes se trasladan a Francia. Para la transacción se utiliza un número de IVA estonio.
En este caso, la operación es triangular y puede utilizarse para ella el número de IVA estonio. El tipo de IVA será cero.
Referencias a las leyes y explicaciones de la Junta Tributaria de Estonia
- Enlace a un artículo sobre este tema en la Agencia Tributaria
- Números de sentencia en el Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas: C-536/08 ja C-539/08
- Explicación de la Autoridad de Supervisión Financiera sobre la Ley estonia del impuesto sobre las ventas
- Ley estonia del impuesto sobre las ventas