Mis on tavalised teenused maksustamise seisukohast?
Tavapärased teenused on Eesti õiguse seisukohalt teenused, mis kuuluvad käibemaksuga maksustamisele nn põhireegli alusel. See reegel on sätestatud KMS § 10 lg 1 ja KMS § 10 lg 4 p 9. See sätestab, et Eestis registreeritud maksukohustuslasest juriidilistele isikutele või Eestist pärit mittemaksukohustuslasest juriidilistele isikutele ja füüsilistele isikutele osutatavad teenused maksustatakse käibemaksu hariliku maksumääraga, mis on praegu 22%.
Tavaliste teenuste hulka kuuluvad teenused, mis ei kuulu konkreetsetesse kategooriatesse, mis nõuavad eraldi maksustamist. Need on üldjuhul füüsilised teenused, mida osutatakse otse Eestis ja mis on mõeldud lõpptarbimiseks. Selliste teenuste hulka kuuluvad näiteks juuksuriteenused, massaažiteenused, kosmeetikateenused, rõivaste remont, vaipade puhastamine, mööbli kokkupanek, kingsepa teenused, muruniitmine jne.
Erandid tavapäraste teenuste kategooriast
Selleks et paremini mõista, mida täpselt hõlmab "tavaliste teenuste" kategooria, on oluline märkida, millised teenused ei kuulu selle määratluse alla ja ei ole seetõttu põhireegli kohaselt maksustatavad. Selliste teenuste hulka kuuluvad:
- Kinnisvaraga seotud teenused: Siia kuuluvad ehitusteenused, kinnisvara rentimine, majutusteenused ja seadmete rentimine. Neid teenuseid maksustatakse eraldi eeskirjade alusel, mis on seotud kinnisvara asukohaga.
- Ürituste korraldamisega seotud teenused: Hõlmab konverentside, näituste, kontsertide ja muude ürituste korraldamise teenuseid, mis võivad olla maksustatavad eritingimustel.
- Haridusteenused: Haridusteenused, nagu koolitus, kursused, seminarid, on samuti eraldi maksustamiseeskirjad.
- Reisijatevedu: Reisijateveo teenused, nagu taksod või bussiteenused, maksustatakse sõltuvalt marsruudist ja muudest teguritest.
- Toitlustusteenused: Restoranid, kohvikud ja muud toitlustusasutused ei kuulu tavapäraste teenuste kategooriasse.
- Vallasvara seotud teenused: See on vallasvara, näiteks autode või seadmete rentimine ja remont.
- Vahendusteenused: Vahendusteenused, mille puhul ettevõte tegutseb agendina või vahendajana, maksustatakse erieeskirjade alusel.
- Immateriaalsed teenused: Hõlmab intellektuaalomandiga seotud teenuseid, nõustamist, tarkvaraarendust ja muid sarnaseid teenuseid.
- Digitaalsed teenused: Hõlmab interneti kaudu pakutavaid teenuseid, nagu digitaalne sisu, tarkvara jne.
- Finantsteenused: Pangandus, laenud, investeeringud, kindlustus ja muud finantsteenused ei ole samuti levinud.
- Transporditeenused: Tegemist on veoautode ja muude kaubaveoga seotud teenustega.
Tavapäraste teenuste maksustamine sõltuvalt kliendi liigist
Eesti maksualased õigusaktid reguleerivad selgelt maksustamisreegleid sõltuvalt sellest, kas teenuseid osutatakse maksukohustuslasele või mitte ja kas klient asub Eestis, Euroopa Liidus või väljaspool Euroopa Liitu. Vaatleme mõnda põhistsenaariumi:
- Teenuse müük teisele Eesti maksukohustuslasele käibemaksukohustuslasena: Sellisel juhul maksustatakse teenus maksumääraga 22%. See on kogu Eestis kohaldatav standardne käibemaksumäär.
- Teenuse müük teisele Eesti isikule, mis ei ole käibemaksukohustuslane: Sarnaselt esimesele juhtumile maksustatakse teenus samuti maksumääraga 22%.
- Teenuse müük käibemaksukohustuslasele ELis asuvale isikule: Kui teenust osutatakse teises ELi liikmesriigis registreeritud ettevõtjale, kohaldatakse käibemaksu nullmäära (0%). Seda seetõttu, et teenus loetakse ekspordiks ja maksukohustus tekib kliendi riigis, mitte Eestis.
- Teenuse müük ELi isikule mittemaksukohustuslasest NSO-le: Sellisel juhul kohaldatakse käibemaksu standardmäära 22%, kuna teenus on Eestis maksustatav.
- Teenuse müük ettevõtjale, kes ei ela ELis: Kui klient on väljaspool ELi asuv ettevõtja, kohaldatakse käibemaksu nullmäära (0%), kuna teenust loetakse eksporditeenuseks ja maksustamine toimub teenuse tarbimiskohas.
- Teenuse müümine isikule, kes ei ela ELis.: Antud juhul maksustatakse teenus 22% määraga, kuna teenuse osutamise koht on Eesti.
Näiteid tavapäraste teenuste maksustamise kohta
Et näidata selgemalt, kuidas need reeglid praktikas toimivad, vaatame mõned näited.
- Juuksuriteenused: Kui Eesti juuksur osutab teenuseid nii Eesti residendile kui ka mitteresidendile, kes ei ole ELis maksukohustuslase staatuses, siis kohaldatakse nendele teenustele käibemaksu 22%.
- Rõivaste remonditeenused: Samamoodi, kui rõivaparandustöökoda teenindab Eesti juriidiliste või füüsiliste isikute kliente, kohaldatakse käibemaksumäära 22%.
- Mööbli kokkupanek: Eesti juriidilistele ja füüsilistele isikutele Eestis osutatav mööbli kokkupaneku teenus on käibemaksuga maksustatav 22%.
Kokkuvõte
Korralik arusaamine tavapäraste teenuste maksustamisest Eestis on iga selles valdkonnas tegutseva ettevõtja jaoks kriitilise tähtsusega. Eesti maksustamissüsteemi iseloomustavad paindlikkus ja selged reeglid, mis võimaldab ettevõtjatel edukalt tegutseda ja vältida maksuriske. Oluline on mõista, millised teenused kuuluvad "tavaliste" teenuste kategooriasse ja kuidas kohaldatakse käibemaksu sõltuvalt kliendi asukohast ja staatusest. Selle tulemusena ei taga nende eeskirjade järgimine mitte ainult õigusaktide järgimist, vaid aitab ka kaasa tõhusama ärijuhtimise saavutamisele.